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企业税负及其不平等
作者：倪红福（中国社会科学院经济研究所）
吴延兵（中国社会科学院经济研究所）
周倩玲（北京大学光华治理学院）
摘要：本文从企业缔造的新价值负担税收能力的角度界说企业税收肩负率并创新性地把收入不平等测度方法拓展应用到企业税收肩负不平等测度问题上进而从税负不平等这一新视角来解释“宏观低税负、企业高税负感”悖论。使用2007-2011年全国税收观察数据实证研究发现：①中国宏观企业税收肩负率从2007年的18.67%上升到2011年的21.90%但宏观税收肩负率仍低于OECD等蓬勃国家的水平。
②中国企业税收肩负率在行业、区域和所有制类型等方面体现出显著异质性。从行业结构来看烟草制品业、石油加工及炼焦业等行业的税收肩负最重而农业部门的税收肩负率最低；从区域结构来看东部相对蓬勃省市的税收肩负率较低而中西部不蓬勃省市的税收肩负率较高；从所有制类型来看国有企业的税收肩负率最高外商投资企业和港、澳、台商投资企业的税收肩负率最低。
③中国企业税负存在苦乐不均现象。经济越蓬勃的省市其企业税收肩负不平等水平越严重。最后本文指出解决企业税负不平等问题是“降成本”供应侧结构性革新中的重要任务之一也是减税降费的应有之义。
关键词：税收肩负率；宏观税负；企业税负不平等；基尼系数
一、引言
注：作者盘算和整理。
下同。
22.Araar A. & Jean-Yves D., DASP: Distributive AnalysisStata Package. PEP, World Bank, UNDP and University Laval, 2007.
9.万广华：《城镇化与不均等：分析方法和中国案例》《经济研究》2013年第5期。
把企业总税收的基尼系数剖析到各税种以获得各税种对总企业税负不平等的孝敬巨细。研究发现：①从各税种的税收份额来看增值税、企业所得税是中国企业税收的两大主体部门。
2011年增值税和企业所得税的份额划分为0.4668和0.2192。②从各税种对总体企业税收肩负的基尼系数的孝敬率来看增值税、消费税和所得税的孝敬率划分为0.4270、0.2622和0.1954；消费税的集中率达0.8899（2011年）远大于其他的税种。也就是说消费税的不平等水平最大。
这可能与消费税征收的选择性特征密切相关消费税以税法例定的特定产物为征税工具国家凭据宏观工业政策和消费政策的要求有目的地、有重点地选择一些消费品征收消费税以适当地限制某些特殊消费品的消费需求。[2]③从详细细分行业来看增值税是制造行业内企业税负不平等的主要孝敬者孝敬率达50%以上。从变化趋势来看增值税税种的孝敬呈下降趋势如纺织业的增值税孝敬率从2007年的81.58%下降到2011年的77.3%。
由于通讯设备、盘算机及其他电子设备制造业和纺织业等制造业企业没有征收消费税的商品故消费税对基尼系数的孝敬率为0。
[1]选取行业时我们要求全国样本量在2500家企业以上。
主要选取了以下行业：纺织业（C17传统制造业)通讯设备、盘算机级及其他电子设备制造业（C40高技术制造业)化学原料及化学制品制造业(C26)、非金属矿物制品业（C31）、电气机械及器材制造业（C39）。
26.Jenkins, S., Accounting for Inequality Trends: Decomposition Analyses for the UK, 1971-86. Economica, Vol.62, No.245, 1995,pp. 29-63.
27.Lerman, R. & Yitzhaki, S., Income inequality effects by income source: A new approach and applications to the US. The Review of Economics and Statistics, Vol.63, 1985,pp.151-156.
二、研究方法和数据
（一） 企业税收肩负率测度方法
1.文献回首
25.Fields, G.S. & Yoo, G.,Falling Labour Income Inequ。
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